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会计江湖|雷军造车中的管理会计思维

类别:财经 发布时间:2024-08-10 09:10:00 来源:袁敏

会计江湖|雷军造车中的管理会计思维

2024年7月19日,雷军第五次年度演讲会现场。

2024年7月19日,雷军第五次年度演讲刷爆朋友圈,主题为“勇气”,核心其实在讲公司决定造车的故事。这个主题也许来自造车同行王传福的感慨:挺佩服你们的勇气,但却体现了勇者无惧的创业精神。

造车故事历时三年,并可能在未来延续多年,其中有两个时点值得关注:

一是2021年3月30日,公司举办发布会决定造车,由雷军亲自带队,10年内全资投入100亿美元,这是战略决策,也是面向未来的一场投资,更是一项“预算”;

二是2024年3月28日,小米SU7推出市场,这是一项“决算”,如果按每年平均10亿美元的投入估算,意味着公司仅用3年时间、花费30亿美元就已经达成初步目标,互联网的“快”字诀展现得一览无余,在管理上形成闭环,在会计上提交了一份初步的“业绩”报告。

与财务会计更多聚焦于向外部利益相关者提供核算报告不同,管理会计强调为内部管理者提供决策所需要的信息,关注如何调配资源以创造价值,覆盖了过去、现在和未来三个场景,并提供超过一百种的工具来辅助决策。其中,过去是绩效评价,现在是决策,未来则是预测,站在管理的角度,三者都充满挑战,而管理会计的思维则将三者贯通融合起来,将决策及其后果紧密联系在一起。

以决策为例,站在2021年3月30日的那个时点,是小米和雷军的“决策”时间。为什么要造车,造什么样的车,花多少钱造车,钱从哪里来,怎么造车,都是问题。

站在2024年3月28日的那个时点,同样也是“决策”时间,小米SU7已经造出来了,并经过了评审和测试才正式推向市场,客户会埋单吗?生产多少?定价多少?什么时候能够达到盈亏平衡点?同样是问题。

过去的问题,站在现在这个时点来看也许不是问题,站在未来的时点来复盘,可能又是问题。会计是一门通用的商业语言,也是揭示问题、分析问题、解决问题的重要工具。智者需要将管理会计和财务会计融合起来,将预算、核算、决算贯通,以实现整个管理过程的逻辑闭环。

决策的前提是预测,预测的量化结果就是预算。10年时间、100亿美元投入,从本质上讲就是小米的“预算”。预算是上承战略、下接经营的,小米为什么造车,按雷军的说法,也许有“逼上梁山”的因素,因为2021年初小米被美国制裁了,公司紧急召开董事会商量应对之策,于是造车成为一种选择。通过调研,雷军认为智能电动车是一种不可阻挡的趋势,在汽车和消费电子行业快速融合的背景下,汽车会像手机一样赢者通吃,因此小米必须造车,而且要做长期投入的打算,至少需要100亿美元的投入。

方向明确了,干部是决定因素。在董事会的要求、本人的深思熟虑之下,雷军决定挺身而出,亲自带队去将造车计划落地。于是组建团队,逐个解决资金问题、技术问题、造什么车问题等等,一步一个脚印,通过一千多个日夜,终于将SU7推向市场。

战略问题解决了,接下来是经营问题。“经营即定价”,车子定多少价格是个难题,定高了,客户不认;定低了,会入不敷出。雷军没有对定价做很多的解释,只是给了一个数字“21.59万”,但其中的管理会计思维却毋庸置疑。站在理论上,最常见的定价方式是成本加成法,即一辆车子假设成本是10万,期望的利润率是20%,那么价格就是12万,这种方法简便易行,但潜在问题也不小,比如在完全竞争市场中,定价权实际上掌握在市场而非厂商手中。在智能电动汽车市场竞争激烈的前提下,消费者有很多的选择,你凭什么觉得消费者会按照你的“期望”从口袋里掏出钱来买你的产品?

还有一种方法是目标成本法。即市场决定了价格,比如消费者普遍接受的价格是10万,你希望得到20%的利润,就需要将成本控制在8万,进而通过技术的变革、效率的提升、成本的管控等来实现这一目标。这符合市场经济的特征,但也可能会带来偷工减料等弊端。

实践中,公司往往会将两种方法结合起来,既要考虑市场的可接受水平,又要结合公司自身的管理能力和期望回报水平,来拟定一个“合适”的价格。例如,早在100年前,通用汽车在给雪佛兰定价时,就充分考虑了福特T型车的价格水平,同时还结合营运资本、生产成本的合理回报水平来给新车定价。在小米SU7的定价中,相信雷军团队也有意无意参照了这种定价模式,一方面考虑主要竞争对手特斯拉Model 3的价格水平,将SU7定价在相对较低的水平,另一方面则考虑了公司自身的生产成本及期望回报水平。

定价是眼睛向外的产物,而产量则是眼睛向内的结果。生产出来还要卖得掉,则是内外融合的结晶。按照雷军的演讲,尽管很多人不看好,但他个人始终坚信SU7会大卖,最终也定下了2024年7.6万辆的产量目标。尽管他没有对这个数字作很多的解释,但其中同样蕴含着管理会计的思维方式:

一是对标,即如果7.6万辆全部销售完的话,将是跟特斯拉Model 3比肩的销量;

二是产能需要一定的爬坡时间,按照3月底推出市场的时间,再扣除产能爬坡的时间,7.6万辆的产销量意味着每月销量达到1万辆的规模;

三是设定标准成本,便于考核生产部门的绩效。生产和销售是两个业务,要分开进行考核,销售可以通过销量和单价来进行考核,生产则容易受到产量高低的影响。

车辆生产过程中,很大一部分属于固定成本,产量上去了,单位固定成本就会下降;产量下来了,单位固定成本就会上升。

为了便于考核生产部门的绩效,车厂通常会设定一个标准产量,例如生产线产能的80%,来计算标准成本,并通过实际成本与标准成本的比较,来评价生产部门的绩效。

小米SU7的生产线,一期产能15万辆,按照80%计算,就是12万辆,这也是设定标准成本的常规手法,再考虑到小米SU7在3月底推出市场,满打满算2024年还剩9个月的时间,再扣除产能爬坡的时间,7.6万辆的计划产销量,应该属于管理会计中设定“标准成本”的基准产销量。

售价21.59万元/辆,产销量7.6万辆,这意味着雷军团队给小米SU7设定的2024年的销售额约为164亿元,这是“预算”收入,两者都有很大的不确定性,需要市场的检验。在发布会公布定价后,发现4分钟大定突破了10000辆,27分钟大定突破了50000辆,这些数据给了雷军底气,于是小米在5月正式宣布,SU7全年的销售目标变成了“保底10万辆、冲击12万辆”,如果顺利完成,那么意味着在2024年推出SU7的当年,产销量比预期增加超过50%,单位产品固定成本的降幅有望超过30%。

试想一下,如果发布会价格公布后,消费者的反响没有那么热烈,站在经营分析的视角,可能就意味着定价过高了,这时候公司就有可能修正21.59万的售价,比如将该价格作为“市场建议售价”;而市场反响热烈,则可能意味着该售价定低了,公司可以通过增加产量的方式来降本增效。因此21.59万的售价、7.6万辆的产销量是一种赌博或测试,是一种“理想模型”推算出来的结果,需要根据市场反馈进行优化调整。

小米造车是否成功,如今评论为时尚早,现在的火爆也许是因为雷军和小米公司拥有大量粉丝的结果。

雷军的偶像之一,是苹果公司的创始人乔布斯。成为英雄甚至被神话的乔布斯和他所创立的苹果公司,在全世界拥有大量的粉丝,乔布斯更是粉丝经济的重要推手,一旦某个苹果新品发布,人们通常会日夜排队抢购。

而乔布斯认为,世界上营销做得最成功的是耐克公司。耐克是造鞋的,但公司的广告很少聚焦于鞋子本身,比如产品的质量有多好,相对于竞争对手而言自家产品的材料有多先进,而是更多地致敬运动员、致敬伟大的田径运动员,从而赋予了产品鲜活的“价值观”。乔布斯也是一样,在营销推广和产品发布的过程中,一直强调使用苹果产品的人,是那些拥有激情、渴望改变世界的人。从这点上看,雷军和他的小米公司,可能还需要投入一定的精力,而不仅仅局限于将自己塑造成英雄,或将小米SU7塑造成“Dream Car”。

管理会计的范畴非常广泛,在我国财政部发布的应用指引中,就包含了战略、预算、成本、运营、投融资、风险管理、绩效评价、管理报告等多个方面,更涉及战略地图、弹性预算、本量利分析等诸多工具。雷军造车的故事固然跌宕起伏,但在造车的决策过程中,处处留下了管理会计工具应用的身影,尤其是定价、定产销量的决策中,将战略分析、标准成本、预算管理的思想运用得淋漓尽致。尽管集团CFO周受资的离任仍然让雷军感到遗憾,但不知不觉间,雷军在造车实践中已经成为一个应用管理会计工具的高手,并有望借此将智能汽车变成小米公司的第二增长曲线。

(本文为澎湃商学院独家专栏“会计江湖”系列之六十五,作者袁敏为上海国家会计学院教授,会计学博士,研究方向:内部控制、资信评级等,出版有《资信评级的功能检验与质量控制研究》、《企业内部控制规范与案例》等著作。)

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