中小银行构建增值型内部审计体系的路径研究

薛晓璐 河南省农村信用社联合社

摘要：内部审计是商业银行全面风险管理的“第三道防线”，转变传统内部审计运行模式，加快从注重日常监督向价值增值演进，成为当前内部审计工作转型的重点。本文简要介绍了内部审计价值增值的内涵及其对中小银行的意义，提出相关对策建议，以供借鉴参考。

关键词：中小银行；内部审计；增值型

内部审计是银行内控体系的重要组成部分，增强其价值增值功能，对提升中小银行管理水平和风控能力至关重要。中小银行应加快探索构建增值型内部审计体系，主动提高内部审计与战略规划、经营目标的适配度，在发挥内部审计监督和评价作用的同时，增强其在咨询、服务等方面的功能发挥，以高质量内部审计护航中小银行高质量发展。

一、增值型内部审计的内涵

近年来，作为一种新的内部审计理念，增值型内部审计受到了学界广泛关注。国际内部审计师协会于1999年对内部审计定义进行修订，率先指出内部审计目的是帮助组织实现目标、提升价值，其核心是价值增值。这一定义将内部审计工作的重点从监督、评价引向主动为企业谋求价值增值上。

中国内部审计协会在2013年发布《第1101号——内部审计基本准则》时明确指出，内部审计旨在“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。这一定义，也意味着内部审计从防治积弊、积极兴利的固化思维中跳出来，转向价值增值的更高阶段。

对于增值型内部审计的实现路径，学界莫衷一是。有的学者认为，其增值功能主要体现在协助企业“降本”，也就是通过内部审计帮助企业减少信息不对称，预防和发现问题、隐患，避免损失、减低损失，降低经营成本，从而间接为企业增值。有的认为，其增值功能重在“增效”，内部审计能更加积极主动地提出咨询、评价和改进建议，帮助企业做好公司治理和内部控制，提升效率、强化管理、创造价值，保障企业实现目标、稳健运营。

二、构建增值型内部审计体系对中小银行的重要意义

不同于传统审计理念，增值型内部审计更加主动地助力银行战略目标、经营目标的实现，对提升银行效益、增强核心竞争力具有不可替代的作用。然而，在注重发挥内部审计价值增值功效方面，中小银行仍有不少亟待提升之处，加快增值型内部审计体系构建对中小银行而言迫在眉睫。

(一)有助于实现中小银行战略目标

在增值型理念下，内部审计部门与中小银行的战略和经营目标关联更加紧密，在履行内部受托责任时，能够结合治理层、管理层、股东、员工、客户等不同角色的需求，更加合理地设置审计目标，在全面感知内外部环境中动态调整审计的对象、流程、计划和安排等。同时，该理念下，内部审计工作关注的重点由查漏补缺、事后监督向强化治理、加强内部控制等方面转移，力图做到前瞻性防范、过程中控制，能够帮助中小银行提高内部治理水平，减少和消除各类隐患，增强战略目标实现的可能。

(二)有助于拓展内部审计广度深度

增值型内部审计侧重全过程参与。围绕中小银行战略发展目标，以公司治理、经营管理、内部控制、风险管理、信息系统等为核心开展审计，选取审计对象更加灵活多样，不再限于对财务的监督、评价，而开始向银行经营管理的各个领域渗透，主动获取包含财务证据、非财务证据等在内的适当、充分的审计证据，工作开展的系统性更强、覆盖面更大，除了传统财务问题外，还能有效揭示战略性、系统性问题隐患，审计的广度、深度、精度更高，内部审计质量更高。

(三)有助于提升经营管理效率效果

在传统审计理念下，内部审计人员更多担负着“监督者”“确认者”“评价者”的身份，具有一定的威慑力，有时会让其他部门人员误认为双方处于“对立”的状态。在价值增值理念下，内部审计人员增加了“咨询者”“服务者”的新角色特征，在采集各类数据、分析评价问题等审计工作中，其所产生的对中小银行内部控制、运行流程、经营管理的深刻理解和对策建议，能够更加及时、有效地传递给治理层、管理层和其他部门人员，减少一些人员对内部审计的抵触，在融洽的氛围中促进各层级人员及时吸纳建议、解决问题隐患，为中小银行创造增值价值。

三、提升中小银行内部审计价值增值功效的对策及建议

(一)以价值增值为导向，健全内部审计体系

内部审计是商业银行公司治理的重要基石。中小银行要加快理念更新，充分认识内部审计部门不只是后台部门、成本支出部门，更是帮助银行完善内控、消除隐患、减少损失、创造价值的部门，进一步增强对内部审计价值增值功能的认同。要健全内部审计组织体系，从治理层面加大对内部审计工作的重视，带头向各层级管理者传导增值型内部审计模式的积极作用，强化董事会主导的审计委员会履职，进一步厘清内部审计条线权责分工，最大限度保障内部审计工作独立、客观开展。要加快增值型内部审计制度体系建设，做好制度“废改立”，填补制度盲区，确保制度之间合理兼容、承接有序。

(二)提升内审人员素质，增强内部审计科学性

做好增值型内部审计工作，离不开综合性、复合型审计人才。很多中小银行现有内部审计人员对会计、审计等领域相对熟悉、较为专业，但在审计与业务高度融合方面还有不足，这就需要加强内审人员培训教育，在丰富其审计专业知识的同时，督促其广泛涉猎信贷管理、金融市场、资产处置、信息科技、管理科学等各方面知识，提升审计队伍整体素质，在客观鉴证、评价外，尽快胜任顾问或参谋这一新角色。要注重内部审计队伍建设，老中青相结合，有计划、分步骤做好不同年龄段的内部审计人才培养，促进内部审计队伍结构优化。

(三)强化大数据技术应用，提升内部审计效率

银行是信息化程度较高的行业，加快大数据赋能是中小银行内部审计发展的方向。要用好网络技术，高效采集、获取内部审计数据，并建立分布式存储系统，做好数据存储，确保安全。要通过批处理工具和交互式分析技术，提高数据分析处理能力，特别是高效开展分析性审计程序，形成优质的审计证据。要通过编程语言，绘制散点图、折线图等可视化图文，帮审计人员更直观发现疑点、问题，并将审计结果更形象地呈现给中小银行治理层、管理层，帮助其更好地做出决策。

(四)完善审计问题整改机制，强化审计结果运用

内部审计揭示问题后，关键还要强化审计结果运用，标本兼治推进审计问题整改。中小银行要强化内部审计结果运用，将审计结果作为干部考核、任免、奖惩的重要参考，对违规事项、违规责任人严肃追责问责，真正做到行为纠正到位、风险控制到位、责任追究到位，严防同质同类问题发生。要健全内部审计整改责任体系，紧盯主要问题和关键环节，查清病因、找准病灶，坚持问题导向、目标导向、结果导向，长短结合抓好内部审计问题整改，明确施工图、时间表和责任人，压茬推进、务求实效。

四、结语

综上所述，构建增值型内部审计体系对实现中小银行战略发展目标意义重大。中小银行要加快理念重塑、优化资源配置、提升人员素质、用好大数据技术、完善问题整改机制，有效发挥内部审计价值增值功效，为推动高质量发展提供强有力的内部审计支撑。

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